Francia: Fisco e contabilità

Aliquota d'imposta per i gruppi di società straniere

Una società residente è soggetta all'imposta sul reddito delle società in Francia sul suo reddito di origine francese, mentre una società non residente è soggetta a tassazione in Francia solo sul reddito attribuibile all'attività commerciale francese o ad una stabile organizzazione nel Paese, come per i redditi da immobili situati in Francia.

Gli utili delle filiali sono tassati allo stesso tasso degli utili aziendali. Generalmente, gli utili delle filiali sono considerati distribuiti alla sede centrale. Una ritenuta alla fonte è riscossa sulle filiali francesi di società non residenti e non UE, con un'aliquota del 26,5%, da ridurre fino al 25% a partire dal 2022 (a meno che non si applichi un trattato fiscale). Si applicano le normative sui prezzi di trasferimento e quelle sulle società estere controllate.

Tassazione delle plusvalenze

Le plusvalenze derivanti da società sono tassate all'aliquota standard societaria.
Le plusvalenze derivanti dalla cessione di brevetti o invenzioni brevettabili, nonché dai proventi della concessione di licenze di brevetti o invenzioni brevettabili, sono soggette a un'aliquota ridotta del 10%.

Come per i dividendi, una esenzione dalla partecipazione viene applicata alle plusvalenze derivanti dalla vendita di azioni che fanno parte di un investimento sostanziale se dette azioni sono state detenute per almeno 24 mesi. La base imponibile equivale al 12% della plusvalenza lorda (quindi l'88% ne è esentato).

In generale, le entità non residenti non sono tassabili in Francia sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di attività francesi, a meno che queste non facciano parte di una stabile organizzazione nel Paese (si applicano eccezioni).

Principali detrazioni e credito d'imposta

Sono deducibili le spese per la svalutazione o l'ammortamento, le riserve, gli affitti per i locali e le attrezzature, gli stipendi, gli interessi e le royalty, le riparazioni ed i costi di manutenzione, ecc. Un apposito tetto viene applicato ad alcune spese, come ad esempio alle contribuzioni ai piani di risparmio per il personale o agli storni di macchinari e giacenze. Le spese di avviamento possono essere dedotte o ammortizzate in cinque anni. L'avviamento non può essere ammortizzato.

In generale le perdite ordinarie possono essere riportate indefinitamente agli esercizi successivi o compensate con gli utili imponibili di un determinato anno fino ad un tetto massimo di 1 milione di EUR più il 50% dell'ammontare in eccedenza a tale cifra. Le perdite in eccesso (che non sono compensate con gli utili imponibili) possono essere riportate alle stesse condizioni agli esercizi fiscali successivi. Il riporto è consentito anche all'esercizio finanziario immediatamente precedente a quello in cui si verificano le perdite e fino ad un massimo di 1 milione di EUR.

Per le spese effettive in ricerca e sviluppo e per i software, le società possono scegliere se dedurre immediatamente i costi sostenuti o se ammortizzare i costi su una base fissa per un periodo massimo di cinque anni. Il costo di acquisizione dei software può essere stornato in un periodo di dodici mesi. Il costo per l'acquisizione di brevetti può essere ammortizzato in un periodo di cinque anni. È inoltre disponibile un credito per R&S, pari al 30% delle spese ammissibili in R&S sostenute nel corso dell'anno (fino a 100 milioni di EUR) e al 5% sulla parte eccedente tale importo.

Diverse tasse, comprese le imposte sulla cifra d'affari irrecuperabili, le imposte di registro e il contributo economico territoriale (escluse le imposte sul reddito delle società e le sanzioni) sono deducibili.

Per le retribuzioni pagate a partire dal 1° gennaio 2019, il credito d'imposta per la competitività e l'occupazione (CICE) è abrogato e sostituito da una diminuzione permanente degli oneri sui salari pagati dai datori di lavoro per finanziare il sistema di sicurezza sociale francese.

Altre imposte sulle società

Varie tasse locali sono imposte dal governo, come l'Imposta Fondiaria o Contributo Economico Territoriale (CET), che comprende una contribuzione sugli immobili di proprietà della società (CFE, basata sul valore di locazione degli immobili) e una contribuzione sul valore aggiunto della società (CVAE, basata sul fatturato)

I contributi previdenziali a carico del datore di lavoro variano a seconda delle dimensioni e del tipo di attività e dell'ubicazione, e in alcuni casi possono superare il 50% della retribuzione lorda (circa il 45% in media).
La vendita di beni immobili è soggetta ad una tassa di trasferimento fino ad un'aliquota massima del 5,8%.
Il trasferimento di azioni di una SA, SAS o SCA è soggetto a imposta di registro con un'aliquota dello 0,1% senza limite (aumentata al 5% se la società le cui azioni vengono trasferite è una società immobiliare). Per la vendita di azioni di una SARL o SNC l'imposta sul trasferimento è pari al 3% del prezzo di vendita, meno una somma pari al numero di quote vendute x 23.000 EUR /numero totale delle quote della società.

Alcuni istituti finanziari sono soggetti a una tassa nota come "tassa sul rischio sistemico" sulle loro attività commerciali in tutto il mondo, che ha l'obiettivo di prevenire comportamenti a rischio eccessivo.
Un'imposta sulle transazioni finanziarie dello 0,3% si applica alle transazioni che coinvolgono azioni di società quotate in borsa stabilite in Francia il cui capitale supera 1 miliardo di EUR.

Un'imposta sui servizi digitali (DST) del 3% viene applicata alle società i cui ricavi derivanti dalla fornitura di pubblicità online, dalla vendita dei dati degli utenti raccolti e dai servizi di intermediazione superano i 750 milioni di euro a livello globale e i 25 milioni di euro in Francia durante l'anno solare. Per le società collegate, queste soglie sono valutate a livello di gruppo.

Altre tasse includono: tassa di apprendistato, una nuova tassa forfettaria di € 10 per contratto a breve termine CDDU (contratti à durée déterminée d’usage), imposte sui veicoli aziendali, imposta di bollo, ecc.

Le altre risorse utili

Portale dell'Amministrazione Fiscale Francese

Consultare il sito Doing Business, per conoscere l'importo delle imposte e dei contributi obbligatori.

Confronto paesi, imposte sulle società

Sistemi contabili

Regole contabili

Il sistema contabile francese si basa sui GAAP nazionali. In quanto membro dell'UE, le leggi francesi sono in accordo con il Regolamento N. 1606/2002 della Commissione, che richiede l'utilizzo degli IFRS per la redazione dei bilanci consolidati delle aziende quotate.

Piano contabile generale (PCG)

Gli organismi contabili

ANC, Autorità francese delle norme contabili

Legge di contabilità

La principale fonte di regolamentazione contabile in Francia è la legge contabile (legge 83-353 del 30 aprile 1983), che è stata integrata nel Codice di commercio (gli articoli da 8 a 17, diventano articoli da L 123-12 a L123-28 nel nuovo Codice di commercio) e seguito dal decreto 2002-312 del 26 febbraio 2002 relativo alla semplificazione degli obblighi contabili per le piccole imprese. La legge contabile ha recepito le raccomandazioni della quarta direttiva comunitaria a livello nazionale.

La seconda fonte principale del diritto contabile francese è la legge 85-11 del 3/1/1985, che recepisce nel diritto nazionale le disposizioni della settima direttiva comunitaria per gruppi di società (direttiva 83/349/CEE del Consiglio relativa ai conti consolidati).

Differenza tra normative nazionali e internazionali (IAS / IFRS)

Gli standard IFRS sono richiesti per tutte le società per azioni nazionali e per le società straniere quotate (tranne nel caso di una società straniera i cui standard contabili nazionali siano considerati dall'UE equivalenti agli IFRS). Gli IFRS non sono richiesti per le PMI.

Procedure contabili

Anno fiscale

Dal 1° gennaio al 31 dicembre, salvo scelta diversa da parte del contribuente.

Rendiconto

Tutte le SA hanno l'obbligo di pubblicare annualmente i loro dati finanziari e di depositare due copie del bilancio approvato e del conto economico presso la corte commerciale locale entro sette mesi dalla conclusione del periodo fiscale ed entro un mese dall'approvazione del bilancio.
Le SA quotate devono pubblicare annualmente il loro bilancio, il conto economico, un rapporto trimestrale sulle vendite per ogni filiale ed un bilancio provvisorio di metà-esercizio. Le sussidiarie di dette società con un bilancio pari o superiore a 3 milioni EUR, o con un portfolio pari o superiore a 300.000 di EUR, sono soggette singolarmente ai summenzionati vincoli.
Una dichiarazione sulla fonte e gli impieghi dei fondi è obbligatoria per le grandi imprese.

Pubblicazione

Esistono tre livelli di contabilità: un sistema di base (normale), un sistema semplificato (per le piccole aziende) e un sistema più strutturato. Il livello da utilizzare dipende dalla forma giuridica e dalle dimensioni dell'azienda (definite in relazione al totale di bilancio, all'importo del fatturato e al numero di dipendenti).
La periodicità delle pubblicazioni è annuale, eccezione fatta per le società quotate per cui la pubblicazione è trimestrale.

Contabile

Contabili

Il responsabile della contabilità (commercialista) è responsabile degli obblighi legali della società in materia contabile.

L'esperto (dottore commercialista) certifica i conti aziendali.

Il "commissaire aux comptes" (revisore contabile) certifica i bilanci predisposti dal dottore commercialista (per le società con più di 50 dipendenti e società per azioni).

Organismi nazionali contabili

OEC, Consiglio Superiore dell'Ordine dei Commercialisti
CNCC, Compagnia nazionale dei revisori dei conti
IFAC, Federazione internazionale degli esperti contabili

Membro della Federazione Internazionale degli esperti contabili

Membro del CNCC e dell'OEC.

Membro di altre Federazione di esperti contabili

Accountancy Europe

Enti di verifica

Le aziende devono ricorrere a un revisore dei conti per realizzare un audit finanziario annuale. È possibile contattare un revisore contabile esterno: KPMG, Ernest & Young, PricewaterhouseCoopers.

La deduzione e il credito d'imposta

Le detrazioni includono le spese generatrici di reddito, le contribuzioni obbligatorie al sistema di previdenza sociale, la custodia dei bambini, il credito al consumo, gli investimenti e i costi legali, le perdite derivanti da locazione di immobili, ecc.

Il totale della base imponibile viene diviso in un numero di "parti" che riflettono lo stato civile del contribuente ed il numero di soggetti a carico. Possono essere rivendicati come dipendenti i minori di 18 anni e i bambini disabili di tutte le età. I ragazzi di età compresa tra 18 e 21 anni, nonché i ragazzi di età compresa tra 21 e 25 anni che sono studenti a tempo pieno, possono, su richiesta, essere dichiarati a carico. L'agevolazione fiscale per metà quota aggiuntiva per i figli a carico è limitata a un massimo di 1.567 EUR per ciascuno dei primi due figli e 3.134 EUR per ogni figlio in più.

Il pagamento degli alimenti a un ex coniuge e del mantenimento dei minori di 18 anni, se effettuati secondo le prescrizioni di una corte, sono completamente deducibili. I pagamenti effettuati a genitori, nonni, figli maggiorenni o sposati sono anch'essi deducibili (con un limite per i figli), ma solo nel caso si possa provare che i beneficiari ne abbiano strettamente bisogno.

I contributi di beneficenza a un'organizzazione qualificata possono essere richiesti come riduzione fiscale fino al 66% dei contributi effettivi. Ai contribuenti i cui figli a carico studiano nelle scuole secondarie viene concesso uno sgravio fiscale per le spese scolastiche, come segue: 61 EUR per "collège", 153 EUR per "Lycèe" e 183 EUR per l'università. La riduzione derivante da detrazioni/crediti fiscali è globalmente limitata a 10.000 EUR/anno.

Regimi fiscali speciali per gli espatriati

Le persone con domicilio fiscale in Francia sono generalmente tassate sul reddito mondiale, mentre i non residenti sono soggetti all'imposta solo sul reddito derivante in Francia.

Per i non residenti, un'aliquota minima del 20% si applica ai redditi da fonti francesi fino a 25.710 EUR e al 30% per tutti i redditi che superano tale importo (rispettivamente 14,4% e 20% per i redditi prodotti nei dipartimenti francesi d'oltremare). È statp introdotto un "sistema di imposta sul reddito PAYE", il che significa che le imposte sono ora detratte alla fonte dal salario del dipendente.
La Francia ha un regime di tassazione piuttosto favorevole per gli espatriati, in particolare per quanto riguarda le assicurazioni sanitarie, le pensioni complementari e altre esenzioni.
Per ulteriori informazioni, visitare il sito dell'Autorità Fiscale Francese.

Tasso dell'imposta sul capitale

Le plusvalenze derivanti dalla vendita di beni immobili sono tassate con modalità diverse a seconda dello specifico regime applicabile (in ogni caso le plusvalenze derivanti dalla cessione di un'abitazione principale sono esentasse). I guadagni dalle vendite di un'impresa sono tassati come reddito d'impresa. I guadagni derivanti dalla vendita di titoli sono tassati al 30% (12,8% per l'imposta sul reddito, più i prelievi sociali a un'aliquota del 17,2%) e, in alcuni casi, a un'imposta sul reddito eccezionale per i lavoratori ad alto reddito con un'aliquota fiscale marginale massima di 4%. I contribuenti con reddito basso possono scegliere di tassare le plusvalenze soggette all'aliquota fiscale fissa alle aliquote dell'imposta sul reddito progressiva.

Un'imposta sul patrimonio immobiliare (IFI) compresa tra lo 0,5% (dopo un'indennità di 800.000 EUR) e l'1,5% si applica alle persone che detengono un patrimoniale immobiliare netto di valore superiore a 1,3 milioni di EUR, con varie esenzioni. I residenti fiscali in un determinato anno sono soggetti all'imposta sulle loro proprietà immobiliari in tutto il mondo, i non residenti solo sulle proprietà situate in Francia.

La vendita di beni immobili è soggetta a imposta di trasferimento con aliquota massima del 5,8%.

Viene riscossa un'imposta sulle successioni e sulle donazioni tra il 5% e il 45% sui beneficiari di un trasferimento di proprietà (dopo uno sconto di 100.000 EUR quando i beneficiari sono dipendenti diretti).
I proprietari sono tenuti a versare un'imposta basata sul valore locativo dell'immobile, mentre gli occupanti sono tenuti a versare una tassa di occupazione sul valore locativo dell'immobile (le aliquote variano).
Le persone che hanno avuto il domicilio fiscale in Francia per sei dei dieci anni precedenti e che decidono di trasferire il proprio domicilio fiscale al di fuori del Paese sono tassate sulle plusvalenze non realizzate su azioni e diritti detenuti direttamente dai membri del nucleo familiare fiscale quando questi diritti rappresentano un valore complessivo superiore a 800.000 EUR o superiore al 50% della partecipazione. Queste plusvalenze o valore dei crediti saranno soggetti a tassazione sul reddito delle persone fisiche con un'aliquota fiscale fissa del 12,8% e sovrattasse sociali del 17,2%.

La quota del dipendente dei contributi sociali francesi è generalmente intorno al 20% dello stipendio.