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Su questa pagina: Imposte sulle società | Norme contabili | Tasse al consumo | Imposte individuali | Le convenzioni di doppia imposizione fiscale | Le fonti di informazione fiscale

 

Imposte sulle società

Base imponibile per residenti e società straniere
Una società è considerata residente in Brasile se è stata costituita in Brasile e il suo domicilio fiscale è la sede principale. La legislazione brasiliana ha un concetto di "presenza imponibile" (piuttosto che la più comune "stabile organizzazione"), secondo il quale una società non residente può essere trattata come residente se opera in Brasile attraverso: (a) un luogo fisso di attività o (b) un agente che ha il potere di stipulare contratti in Brasile a nome o per conto della società non residente.
 

Aliquota d'imposta

Imposta sulle società (IRPJ) 15% - utilizzando il metodo "profitti effettivi" (APM) o il metodo "profitti presunti" (PPM)
Sovrattassa per le società con profitti imponibili eccedenti 240.000 BRL 10%
Contribuzione sociale (CSLL - non detraibile) 9% (20% per gli istituti finanziari, le compagnie assicurative private e le società con capitale azionario)
Aliquota fiscale effettiva 34%
 
Aliquota d'imposta per i gruppi di società straniere
Le società residenti in Brasile sono soggette a tassazione sul loro reddito di fonte mondiale. Le società non residenti sono generalmente tassate in Brasile sul reddito generato localmente da una consociata, filiale o stabile organizzazione. Le società non residenti possono anche essere soggette alla ritenuta alla fonte (IRRF) sul reddito di provenienza brasiliana.
Tassazione delle plusvalenze

Le plusvalenze sono trattate allo stesso modo del reddito ordinario (in alcuni casi soggette a restrizioni sulla compensazione delle perdite in conto capitale rispetto agli utili ordinari).

Le plusvalenze derivate da un non residente su un investimento registrato presso la banca centrale sono soggette a tassi progressivi, come segue:

  • 15% fino a BRL 5 milioni;
  • 17.5% da BRL 5 a 10 milioni;
  • 20% da BRL 10 a 30 milioni;
  • 22.5% oltre BRL 30 milioni;
  • 25% se le plusvalenze sono ottenute da soggetti residenti in un paradiso fiscale.
Principali detrazioni e credito d'imposta
In genere, tutti gli oneri necessari al funzionamento della società sono deducibili. Le spese di avviamento e pre-operative possono essere differite e ammortizzate in quote costanti in un periodo minimo di cinque anni. Le spese di ricerca e sviluppo possono essere detratte se sostenute o differite fino alla conclusione del progetto e successivamente ammortizzate in un periodo non inferiore a cinque anni, a scelta dell'azienda. Le perdite su crediti inesigibili sono deducibili (si applicano delle condizioni), ad eccezione di quelle derivanti da transazioni interaziendali. I contributi di beneficenza sono deducibili se i destinatari sono registrati come istituti di beneficenza (si applicano dei limiti). Le spese di assistenza medica di gruppo e i programmi di assicurazione sanitaria per i dipendenti, nonché i contributi ai regimi pensionistici integrativi privati sono considerati deducibili se forniti a tutti i dipendenti indiscriminatamente. Se adeguatamente documentate e comprovate, le spese di viaggio relative alle attività commerciali possono essere deducibili. Le tasse, i contributi ei relativi costi sono generalmente deducibili per competenza.

Le perdite operative nette possono essere riportate indefinitamente. Tuttavia, il riporto delle perdite è limitato al 30% del reddito imponibile (prima della riduzione delle perdite operative nette). Il riporto delle perdite non è permesso. Esenzioni e riduzioni dell'imposta sul reddito delle società sono previste per le imprese in alcune attive in aree meno sviluppate. Il credito d'imposta estero è disponibile per le società residenti sull'imposta sul reddito pagata all'estero, generalmente limitata all'importo dell'imposta sui redditi e SCT sul reddito estero.

Altre imposte sulle società

Fra le numerose imposte indirette, si possono citare:

  • Imposta comunale sugli immobili (IPTU): riscossa annualmente in base al giusto valore di mercato degli immobili nelle aree urbane. Le tariffe dipendono dal comune e dalla posizione della proprietà
  • Imposta sulle Operazioni Finanziarie (IOF): applicata su alcune operazioni finanziarie, come mutui, cambio valuta, assicurazioni, titoli, oltre che operazioni riguardanti l'oro (come strumento finanziario) e strumenti valutari. L'aliquota varia a seconda dell'operazione, con l'aliquota generale fissata allo 0,38%
  • Imposta sul programma di integrazione sociale (PIS): un contributo sociale federale calcolato come percentuale delle entrate; è riscosso al tasso dell'1,65% (che può essere ridotta in determinate circostanze)
  • Contributo per il Finanziamento della Sicurezza Sociale (COFINS): una contribuzione di solidarietà federale mensile calcolata in percentuale al fatturato, con una aliquota del 7,6%
  • Tassa di importazione: le aliquote variano generalmente tra il 10% e il 20% (il massimo è 35%)
  • PIS e COFINS sulle importazioni: 1,65% e 7,6%, rispettivamente, per l'importazione di servizi; 2,1% e 9,65%, rispettivamente, sull'importazione di merci
  • Imposta Municipale sui Servizi (ISS): applicata su base cumulabile (non soggetta a credito d'imposta), con aliquote variabili tra il 2 ed il 5% a seconda del tipo di servizio (stabilite a livello municipale)
  • Contributo previdenziale (INSS): generalmente riscosso ad un tasso del 20% sul salario dei dipendenti
  • Fondo per il Trattamento di Fine Rapporto (FGTS): calcolata sul salario dei dipendenti con un'aliquota all'8%
  • Contributo all'intervento nel settore economico (CIDE): riscosso all'aliquota del 10% sulle rimesse fatte dai contribuenti delle società per royalties e per servizi amministrativi e tecnici forniti da non residenti.
Le altre risorse utili
Autorità Federale delle Entrate
Consultate il sito Doing Business, per conoscere l'importo delle imposte e dei contributi obbligatori.
 

Confronto paesi, imposte sulle società

  Brasile Latin America & Caribbean Stati Uniti Germania
Numero di pagamenti di tasse all'anno 9,6 28,2 10,6 9,0
Tempo necessario per le formalità amministrative 1.501,0 327,5 175,0 218,0
Quota totale delle imposte 65,1 46,8 36,6 48,8

Fonte: Doing Business - Ultimi dati disponibili.

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Norme contabili

 

Sistemi contabili

Regole contabili
Il Brasile ha adottato parzialmente gli standard contabili internazionali dello IASB nel 2008, per passare in toto agli IFRS nel 2010. Di conseguenza, vi sono stati cambiamenti significativi nelle procedure contabili brasiliane, soprattutto il fatto che tali procedure non si applicano più soltanto ai bilanci consolidati ma anche a quelli singoli (legge 11638/07). Tali standard includono inoltre i leasing, i deprezzamenti, l'iscrizione di attività immateriali, le attività deteriorate, ecc.
Gli organismi contabili
CFC, Consiglio Federale della Contabilità
Controllo degli istituti finanziari, Portale di risorse in materia di contabilità in Brasile
Legge di contabilità
Legge n. 6.404 del 15 dicembre 1976 (modificata nel 1997 dalla legge n. 9.457, nel 2007 dalla legge n. 11.638 e nel 2009 dalla legge fiscale n. 11.941).
Differenza tra normative nazionali e internazionali (IAS / IFRS)
Il Brasile ha adottato in toto gli IFRS nel 2011.
Contabilità
Brazil Accounting News
 

Procedure contabili

Anno fiscale
Dal 1° gennaio al 31 dicembre
Rendiconto
Il bilancio deve contenere almeno: situazione patrimoniale, conto economico, una tabella dei flussi di cassa e le note allegate.
Pubblicazione
Le società commerciali hanno l'obbligo di pubblicare annualmente il loro stato patrimoniale, un conto economico e tutte le informazioni necessarie per comprendere la situazione finanziaria della società. Tali documenti vanno presentati almeno 60 giorni prima dell'assemblea generale dei soci.
 

Contabile

Contabili
Non ci sono differenze significative rispetto alla maggior parte degli altri Paesi. I dottori commercialisti qualificati, che lavorano in modo indipendente o per una società di contabilità, devono certificare i conti della società.
Organismi nazionali contabili
IBRACON, Associazione dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili
CFC, Consiglio federale di revisione contabile
CPC, Comitato per il miglioramento delle norme e delle pratiche contabili
Membro della Federazione Internazionale degli esperti contabili
Membro di altre Federazione di esperti contabili
Membro dello IASB.
Enti di verifica
Revisori indipendenti e studi internazionali sono registrati presso l'"Instituto brasileiro de contadores". I bilanci sono controllati da un revisore indipendente iscritto alla "Securities and Exchange Commission" o all'"Instituto Brasileiro de Contadores". In Brasile, circa la metà degli audit sono effettuati da società internazionali di revisione.
L'attuale tendenza va verso un aumento del numero di società sottoposte a verifica, comprese quelle per le quali la verifica non è obbligatoria. La garanzia di qualità che conferisce un certificato di revisione rappresenta un vantaggio non trascurabile per le imprese brasiliane. 
 
 

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Tasse al consumo

Tipologia di imposte
ICMS (Imposta sulle operazioni relative alla circolazione delle merci e sui servizi), IPI (imposta sui prodotti industrializzati), ISS (Tax on Services), PIS-PASEP (Programma di partecipazione agli utili dei dipendenti) e COFINS (Contributo sociale per la sicurezza sociale).
Tariffa standard
  1. L'aliquota dell'ICMS varia fra il 17% ed il 35% a seconda dello stato. L'aliquota standard a Sao Paulo è del 18%, mentre a Rio de Janeiro è del 20%. Aliquote specifiche si applicano alle transazioni tra vari stati (dal 2019, l'ICMS interstatale è riscosso esclusivamente dallo stato di destinazione)
  2. L'aliquota dell'IPI varia in base a quanto essenziale un prodotto è considerato, e può andare dallo 0% per i prodotti più essenziali al 330% per i prodotti "superflui" o di lusso. La tabella delle tariffe per l'IPI contiene 9.700 diversi codici di classificazione e segue il Codice Brasiliano delle Tariffe Doganali (BTEC)
  3. L'ISS è un'imposta municipale; generalmente varia fra il 2% e il 5% (tasso massimo stabilito dalla legge)
  4. Il PIS-PASEP è dello 0,65% per i contribuenti sotto il sistema cumulativo e dell'1,65% per i contribuenti sotto il sistema non cumulativo. Alcune aziende e prodotti usufruiscono di un trattamento fiscale speciale (come l'industria automobilistica, che paga PIS-PASEP ad un tasso del 2% e COFINS ad un tasso del 9,6% su prodotti specifici).

Consultate la guida all'IVA in Brasile per trovare i dazi sull'importazione e le tasse che si applicano ai vari prodotto.

Aliquota d'imposta ridotta
Per ICMS, si applicano generalmente aliquote più basse alle vendite interstatali, con un'aliquota del 4% applicata su tutte le vendite interstatali di merci importate.
COFINS e PIS possono essere ridotti in determinate circostanze (ad esempio per entrate finanziarie) e alcune transazioni sono esenti (ad es. esportazione di servizi o attività che soddisfano determinati requisiti).
Le aliquote ridotte si applicano generalmente agli articoli di prima necessità (ad es. l'IPI si applica allo 0% per farina di grano e riso, 8% per tubi e 330% per prodotti di lusso; prodotti orticoli e farina di grano, sono sono esenti da PIS-PASEP e COFINS).
Esenzione dalla tassazione
Le esportazioni sono generalmente esenti. Alcuni articoli sono esenti da imposizione, ad es. medicina di ICMS, farina di grano di IPI. L'ISS non è riscossa all'esportazione di servizi.
Metodo di calcolo, dichiarazione e regolamento
Esistono quattro tipi di imposta sul valore aggiunto in Brasile, a livello federale, statale e comunale: (i) l'IVA statale (ICMS) si applica alla circolazione e all'importazione di merci e alla fornitura di trasporto da uno stato all'altro, servizi di comunicazione ed elettricità; (ii) l'IVA federale (IPI) è riscossa sui "prodotti finiti" che vengono spostati all'interno e all'esterno del Paese; (iii) Imposta sul servizio municipale (ISS), un'imposta sulle vendite dovuta ai comuni che si applica ai servizi non imponibile dall'ICMS; (iv) Contributi alle entrate lorde (PIS-PASEP e COFINS) riscossi sui ricavi lordi e sulle importazioni delle società. Le aziende devono registrarsi presso le autorità federali e statali per vendere beni e anche presso i comuni per fornire servizi. In generale, tutte le tasse sono dichiarate mensilmente.
Altre imposte al consumo
Viene inoltre riscossa una tassa sui prodotti industrializzati (IPI). Si applica un'accisa riscossa a livello federale a quasi tutte le vendite e ai trasferimenti dei prodotti fabbricati o importati in Brasile. Il tasso dell'IPI può variare tra lo 0% e il 300% (ma rimane in media tra il 5% ed il 15%). I prodotti meno tassati sono i prodotti alimentari di base, mentre i più tassati sono l'alcol e le sigarette.

Una tassa comunale sul trasferimento di proprietà (ITBI) è riscossa sul trasferimento di beni immobili, con aliquote diverse a seconda del comune in cui si trova la proprietà.

Il PIS e il COFINS sono riscossi sulle importazioni a tassi rispettivamente dell'1,65% e del 7,6% per l'importazione di servizi; e 2,1% e 9,65%, rispettivamente, sull'importazione di merci.

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Imposte individuali

Base imponibile per residenti e non-residenti
Secondo la legislazione brasiliana, i seguenti individui sono considerati residenti fiscali: stranieri naturalizzati; gli stranieri in possesso di un visto permanente o di un visto temporaneo con un contratto di lavoro locale dalla data di arrivo; residenti brasiliani che vivono all'estero, per i primi 12 mesi successivi alla loro partenza quando non è stata presentata alcuna procedura di uscita; cittadini di Argentina, Paraguay, Uruguay, Bolivia, Cile, Colombia e Perù che chiedono la residenza temporanea alla data di inizio del rapporto di lavoro o alla data di residenza permanente; e gli stranieri in possesso di un visto temporaneo, ma nessun contratto di lavoro locale, dopo aver completato 183 giorni di residenza in Brasile in un periodo di 12 mesi.
 

Aliquota d'imposta

Reddito annuale imponibile Aliquota
Fino a 22.847,76 BRL 0%
Da 22.847,77 BRL a 33.919,80 BRL 7,5%
Da 33.919,81 BRL a 45.012,62 BRL 15%
Da 45.012,63 BRL a 55.976,16 BRL 22,5%
Oltre 55.976,16 BRL 27,5%
 
La deduzione e il credito d'imposta
Nel calcolo del carico tributario, sono detraibili le seguenti spese: contributi per la previdenza sociale e per il sistema pensionistico versati a enti governativi, assegni alimentari e pensioni per un ammontare stabilito da una corte, assegni per persone a carico (importo determinato annualmente), spese per l'istruzione (fino a BRL 3.561,50 per persona a carico) e spese mediche. Alcune deduzioni, come quelle per persone a carico, per gli alimenti e per le spese previdenziali possono avere base mensile.

Alcuni elementi possono essere dedotti dalla base di calcolo, come ad esempio: donazione fatta a enti pubblici federali, statali e/o comunali per l'infanzia e fondi per anziani; determinati contributi qualificati a progetti culturali, audiovisivi e sportivi (limitato al 6% dell'imposta dovuta); contributi versati dal contribuente al sistema di previdenza sociale ufficiale; contributo ai programmi sanitari relativi al cancro e al supporto per disabili mentali (limitato all'1% dell'imposta dovuta); contributi pensionistici privati a carico del beneficiario e dei familiari a carico (limitati al 12% del reddito imponibile lordo).

Per il calcolo delle imposte annuali sul reddito a livello federale, i contribuenti possono optare per una detrazione forfettaria del 20% (fino a un massimo di 16.754,34 BRL nel 2021, con questo importo riesaminato ogni anno).

Le persone con un reddito da impresa (non dipendenti) possono detrarre le spese necessarie per produrre i ricavi, gli investimenti e le spese dell'azienda per mantenere l'attività e i pagamenti effettuati a terzi che hanno un rapporto di lavoro con le rispettive commissioni sui salari.

Regimi fiscali speciali per gli espatriati
I contribuenti residenti sono tassati in base al loro redditi di fonte mondiale. I non residenti sono tassati solo sul reddito proveniente da fonti brasiliane.

I non residenti provenienti da un Paese con cui non sia in vigore alcun trattato, sono soggetti a un'imposta forfettaria del 25% sul reddito percepito in Brasile (non sono ammesse detrazioni). I redditi da locazione ricevuti da una proprietà situata in Brasile sono tassati al 15%. Le entrate percepite all'estero da soggetti non residenti sono esenti da tasse.

Tasso dell'imposta sul capitale
I contributi previdenziali sul reddito di origine brasiliana sono dovuti dai dipendenti ogni mese, dall'7,5% all'14% (con un massimo di 713,08 BRL al mese). I lavoratori autonomi possono pagare il 5%, l'11% o il 20% dello stipendio massimo ai fini contributivi, in base a parametri personali e settoriali.

Le plusvalenze sulla vendita di immobili, veicoli e oggetti d'arte e da collezione venduti in Brasile o all'estero; sulle azioni vendute sui mercati esteri, nonché sui redditi da interessi ricevuti da investimenti off-shore, sono soggetti a un'aliquota del 15% e a tassi progressivi compresi tra il 17,5% e il 22,5% per la parte di plusvalenza che supera i 30 milioni di BRL. I non residenti sono soggetti solo all'imposta sulle plusvalenze derivanti dalla vendita di attività situate in Brasile.

Una tassa statale sugli immobili e sulle donazioni (Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doações - ITCMD) fino all'8% è applicabile ai trasferimenti di beni immobili mediante donazione o eredità. Per gli stranieri residenti e i non residenti, questa imposta si applica solo alle attività situate in Brasile. In generale, il tasso è del 4% a San Paolo e Rio de Janeiro.

Una tassa di proprietà (Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU) basata sull'equo valore di mercato degli immobili nelle aree urbane viene riscossa ogni anno a aliquote diverse a seconda del comune e della posizione della proprietà (l'aliquota di base per gli immobili residenziali è dell'1% e dell'1,5% per gli immobili commerciali). Il trasferimento di proprietà immobiliari è soggetto a una tassa comunale (Imposto de Transmissão de Bens Imóveis Inter Vivos - ITBI) fino al 3%.

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Le convenzioni di doppia imposizione fiscale

Paesi con i quali è stata firmata una convenzione per evitare la doppia imposizione fiscale
Lista dei trattati contro la doppia imposizione firmati dal Brasile, Il Brasile ha firmato un totale di 34 accordi contro la doppia imposizione e contro l'evasione
Trattenute alla fonte
Dividendi: 0%; Interessi: 15%/25% (per i residenti in paradisi fiscali); Royalty: 15%/25% (per i residenti in paradisi fiscali).
Gli accordi bilaterali
L'Italia ha firmato con questo Paese una convenzione per evitare la doppia imposizione il 3 ottobre 1978, poi ratificata nel 1980 ed entrata in vigore il 24 aprile 1980. Le ritenute alla fonte sono del 15% sui dividendi, tra lo 0 e il 15% sugli interessi e tra il 15 e il 22,5% sulle royalty.

Testo della convenzione in inglese.
Testo della convenzione in italiano.

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Ultime modifiche: Marzo 2022